Правовой статус и налогообложение еднателя (jednatele) в 2009 году

 

Не секрет, что большая часть наших соотечественников, особенно после последних поправок и изменений в чешском законодательстве стали менять свой правовой статус учредителя (společnika), на статус jednatel (еднатель) или даже наемного сотрудника.

Так в чем же разница между этими правовыми статусами?

Начнем пожалуй, с того, что четко разграничим тип правовых отношений, которые могут существовать между физическим лицом и компанией.

Наиболее знакомое для нас понятие учредитель (společnik), и каких то особенных сложностей в восприятии его правового статуса у нас не возникает.

Несколько сложнее обстоит дело с определением правового статуса jednatel (еднатель).
Ранее в статье «Кто такой jednatel (еднатель)?»  мы указывали на то, что не всегда возможно найти равнозначный перевод того или иного слова и\или понятия с чешского языка на русский.
По этому для краткости мы выберем слово руководитель, как самый близкий эквивалент к чешскому понятию jednatel.

В соответствии со статьей 66, пунктом 2, Коммерческого Кодекса (Оbchodním zákoník), (Zákon č. 513/1991 Sb.) , лицо, которое является руководителем (jednatelem), действует на основании мандатного договора (mandátní smlouvа), если в договоре о выполнении функций (smlouvа o výkonu funkce) или в законе не оговорена обязанность заключить какой либо другой тип договора.

Если физическое лицо, является руководителем (jednatelem) компании, но при этом с ним дополнительно не заключен трудовой договор, в каком-либо его виде (pracovní smlouva, dohoda o pracovní činnosti, dohoda o provedeni práce), то руководитель (jednatel) не является наемным сотрудником компании.

В данном случае отношения между сторонами регулируются Коммерческим Кодексом Чешской Республики (Оbchodním zákoníkem),  а не Трудовым Кодексом (Zákoník práce), (Zákon č. 262/2006 Sbю),  как было бы с наемными сотрудниками.
Важно понимать эту разницу.

Оплата за выполнение функции руководителя (jednatel) предприятия, в соответствии со статьей 6, пункт 1. часть б) Zákon o daních z příjmů  (Zákon č. 586/1992 Sb.), рассматривается с той же точки зрения, как доход\зарплата наемного сотрудника, и облагается налогами по той же схеме, что и заработная плата наемного сотрудника. Но в отличие от налогообложения наемного сотрудника здесь существуют дополнительные нюансы.
Если с зарплаты наемного сотрудника налоговые отчисления удерживаются в любом случае, то с дохода руководителя (jednatelem), некоторые налоги могут не платиться (если этот доход ниже установленного в законе лимита).

Какие изменения произошли в законодательстве в 2009 году?

С 1 января 2009 года, вступили в действие изменения в Закона о страховании нетрудоспособности (zákon o nemocenském pojištění) (Zákon č. 187/2006 Sb.)  и на сегодняшний день, согласно статье 5 данного закона руководитель, если он не оформил свои отношения с предприятием, как наемный сотрудник, не является автоматически застрахованным на случай своей нетрудоспособности.

Автоматически руководитель компании (jednatel), согласно статье 5, пункт 1. w) Закона о пенсионном страховании (zákona o důchodovém pojištění) (Zákon č. 155/1995 Sb.),  является участником системы пенсионного страхования и то только в тех месяцах, когда его доход превысит установленный лимит.

Для 2009 года, согласно постановления правительства č. 365/2008 Sb  данный лимит установлен в размере 5 888,71 Kč, что при округлении составит 5 900 Kč.

Если оплата руководителю (jednateli), за выполнение его функций не превысит лимит в 5 900 Kč в месяц, то с данного дохода удерживаются только платежи в фонд медицинского страхования (4,5% руководитель, 9% предприятие), а платежи в фонд пенсионного страхования удерживаться не будут.

Если оплата руководителю (jednateli), за выполнение его функций превысит лимит в 5 900 Kč в месяц, то с данного дохода удержатся еще и платежи в фонд пенсионного страхования в размере (6,5% руководитель, 21,5% предприятие).

Если физическое лицо, совместно с выполнением функции руководителя (jednatele), осуществляемой на основании мандатного договора (mandátní smlouvy), будет одновременно работать в компании как наемный сотрудник, на основании трудового договора, то с этих доходов, будет удержано 6,5% в фонд пенсионного страхования с суммы дохода руководителя и 25% от суммы, будет уплачено компанией (из этого 2,30% на медицинское страхование + 21,50% пенсионное + 1.20% на государственную политику в области занятости).

Если описать это в цифрах, то мы увидим следующее:

Вид деятельности	Уплатит директор	Уплатит компания
Оплата за выполнение функций руководителясумма < 5 900 Kč	МС 4,5%	МС 9%
Оплата за выполнение функций директора сумма=или >5 900 Kč	МС 4,5% ПС 6,5%	МС 9% ПС 21,5%
Оплата, в случае трудовых взаимоотношений (Зарплата)	МС 4,5% ПС 6,5%	МС 9% СС 25%

МС – медицинское страхование
СС – социальное страхование
ПС – пенсионное страхование

Пример

Расчет налоговых отчислений в месяц в Kč	Апрель 2009	Май 2009
Оплата за выполнение функций руководителя (jednatele)	10 000 Kč	5 800 Kč
Отчисления руководителя (jednatele) в фонд пенсионного страхования (6,5%)	650 Kč	0 Kč
Отчисления руководителя (jednatele) в фонд медицинского страхования (4,5%)	450 Kč	261 Kč
Отчисления компании в фонд пенсионного страхования (21,5%)	+ 2 150 Kč	0 Kč
Отчисления компании в фонд медицинского страхования (9%)	+ 900 Kč	522 Kč
Налогооблагаемая база (superhrubá mzda)	13 050 Kč	6 322 Kč
Подоходный налог (15%)	1 965 Kč	960 Kč
Итого к выплате «на руки»	6 935 Kč	4 579 Kč